Энциклопедия Брокгауза и Ефрона - подоходный

налог. - Все прямые налоги, кроме П., падают или только на субъектов (все личные налоги), или же только на объекты, в виде отдельных или определенных доходов (остальные прямые налоги). П. налог есть обложение каждого отдельного субъекта по совокупности всех получаемых им доходов, почему он называется иногда безразличным обложением доходов данного субъекта (Л. Штейн) или обще-П. налогом. В противоположность всем остальным прямым налогам на объекты дохода, П. налог привлекает к обложению то, что называется Einkommen или revenu, т. е. общий приход субъекта (или доход в субъективном смысле), из каких бы источников он не получался, во всей их совокупности, между тем, остальные прямые налоги (кроме личных) облагают объективно существующие доходы (напр. от земли, капитала, и т. п.), безотносительно к тому, в каком размере они поступают в доход того или другого субъекта налога и какую долю общего его дохода они составляют, другими словами, последние налоги падают на то понятие дохода, которое называется Ertrag или produit (доходы в объективном смысле). Указанными особенностями П. налога объясняется взгляд финансистов, рассматривающих его как совершенно особый вид прямых налогов (Л. Штейн). У П. налога есть столь же горячие сторонники, как и противники. Первые идут иногда так далеко, что желают заменить этим налогом все остальные, Приближаясь в этом отношении к физиократам, стоявшим за единый налог. Среднее мнение сводится к тому, что П. налог должен существовать рядом с другими прямыми налогами. Принципиально в настоящее время нельзя ничего возразить против П. налога, даже в смысле единого и всеобъемлющего, потому что в нем осуществляются или всего легче могут быть осуществлены все руководящие принципы податной политики, т. е. все требования, которым должны удовлетворять хорошие налоги. В самом деле, благодаря подоходному налогу может быть достигнута не только общность, равномерность и пропорциональность обложения, но также его прогрессивность и освобождение от обложения так называемого Existenzminimuna (минимальных доходов беднейших плательщиков). 0бложение отдельными прямыми налогами может иногда оставлять незатронутыми какие либо отдельные виды доходов, П. налог не задается целью определить качественно все отдельные виды доходов или их источники, а берет во внимание только их количество, т. е. общую сумму всех получаемых данным субъектом доходов, каково бы ни было их происхождение. При П. налоге не должно, однако, исчезать различие между так наз. фундированными и нефундированными источниками доходов, т. е. доходами, вытекающими из обладания какими-либо доходными имуществами (капиталы с частно-хозяйственной точки зрения), и доходами, являющимися исключительно результатом личного труда или заработка, первые (фундированные) гораздо более постоянны и могут получаться почти без всякого труда со стороны владельцев, почему и должны быть облагаемы выше трудовых (нефундированных). Это достигается либо обложением фундированных доходов по высшей норме, либо (что на деле чаще встречается) существованием, рядом с П., остальных прямых налогов или особого поимущественного налога (в Пруссии, Бельгии и др. государствах). В последнем случае П. налог играет роль налога дополнительного, так как он падает как бы вдвойне на владельцев разных имущественных или капитальных в широком смысле доходов. В противоположность подоходному налогу, недостаток прямых налогов на отдельные виды доходов (Ertrag) заключается в том, что доходы облагаются сами по себе, по абсолютной их величине, независимо от того, много или мало они доставляют средств существования их получателю. При этом условии трудно или невозможно провести освобождение мелких доходов от обложения, а также прогрессивное обложение крупных доходов. П. налог устраняет надобность в особой оценке отдельных видов и источников дохода, напр., в дорого стоющем поземельном кадастре, но он не гарантирует сам по себе правильность определения этого дохода. При недостаточно развитом сознании нравственного долга часть доходов может быть скрыта пли уменьшена. Поэтому приходится так или иначе прибегать или к проверке собственных показаний (деклараций) плательщика, под угрозою штрафов и т. д., или же, не полагаясь на эти показания, определять доходы по более или менее внешним признакам, через посредство особых комиссий. Последняя система преобладала до последнего времени (1891 г.) в Пруссии, первая существует в Англии. При обложении П. налогом может быть принята во внимание задолженность плательщика, т. е. сделан вычет процентов по долгам, лежащим на имуществе, могут также быть приняты во внимание другие расходы и издержки производства, чтобы возможно более приблизиться к понятию чистого дохода. Некоторые сторонники П. налога (у нас, напр., Свирщевский) видят в нем средство достигать обложения дохода не только чистого (в противоположность валовому), но и так называемого свободного, т. е. остатка, остающегося за удовлетворением всех личных нужд и потребностей плательщика. Эта теория едва ли может найти практическое применение, как бы она ни была справедлива сама по себе. Понятие необходимых расходов на удовлетворение личных нужд человека слишком растяжимо: что для одних классов общества кажется безусловно необходимым, для других нередко граничит с представлением о роскоши. Для применения теории обложения свободного дохода пришлось бы, поэтому, установить или общее, для всех одинаковое, мерило или норму необходимых расходов, что едва ли имело бы серьезное значение для средних и высших классов, или же более или менее произвольно создать различный градации потребностей. Общепринятым является пока только одно положение - что абсолютно малые доходы не должны быть облагаемы, чем и обеспечивается известный Existenzminimum. Его можно понимать шире или уже, в последнее время всюду замечается стремление к пониманию его в более широком смысле. Противники П. налога считают его недостатком обложение только наличных или действительных доходов, в противоположность возможным, случается, напр., что из одинаковых имуществ одно лицо, благодаря своей энергии, извлекает больше дохода, другое меньше вследствие своей небрежности. Этот недостаток, однако, может быть устранен, хотя бы напр. таким способом, который практикуется в Англии при обложении земельной собственности: облагаются не только земли, действительно дающая доход их владельцу путем их обработки ила сдачи в аренду, но также и те, которые могут приносить такой доход и не приносят его только потому, что владелец не пускает их под обработку. Обложение налогом является здесь побуждением к тому, чтобы природные богатства не пропадали втуне. П. налог в Англии имеет форму всеобъемлющего и почти единого прямого налога, рядом с ним существует только остаток старого поземельного налога, от которого своевременно могли откупиться, но не откупились некоторые землевладельцы, несущие теперь, поэтому, двойное обложение их земель (местные налоги, в противоположность общегосударственным, являются почти все исключительно прямыми и независимыми от общего П. налога). английский П. налог распадается как бы на 5 самостоятельных налогов, группируемых в так назыв. шедюлы (schedule), обозначаемые литерами А, В, С, D и Е. Шедюла А обнимает доходы от всякой недвижимой собственности, при чем, как сказано выше, облагается не только собственность, приносящая доход, но и могущая его приносить. В шедюлу В входят доходы от арендования недвижимой собственности, т. е. доход фермеров и арендаторов, налог взимается здесь в Англии в размере 1/2, в Шотландии - 1/3 ренты или арендной платы, уплачиваемой фермером собственнику. Шедюла С заключает в себе доходы от капитала в тесном смысле слова: проценты, пожизненные доходы, ренты и т. д. Шедюла D представляет собою нечто похожее на промысловый налог в других странах: сюда относятся доходы от торговли и промыслов, свободных профессий и вообще доходы, не входящие в предыдущие категории. Наконец, шедюла Е охватывает доходы от всякого рода жалований, пенсий, пособий по государственной службе. Не подлежат налогу: a) земли, негодные для обработки, и общественные здания, b) арендная плата меньше 200 фн. стерл. в Англии и меньше 300 - в Шотландии, с) денежные доходы меньше 160 фн. стерл., d) доходы и фонды разных благотворительных и учебных учреждений, обществ взаимного вспомоществования, сберегательных касс, e) жалованья и субсидии меньше 100 фн. стерл. Кроме того вычитаются из дохода: 1) 160 фн. стерл. - из доходов менее 400 фн. стерл. и 100 фн. стерл. - при доходе до 500 фн. стерл., и 2) премия по страхованию жизни, в размере не более 1/6 дохода, получаемого страхующимся. Налог взимается на основании, главным образом, собственных показаний плательщиков, оценочные комиссии только проверяют эти декларации. Налог исчисляется в пенсах на 1 фн. стерл. дохода, в размере обыкновенно от 5 до 7 пенсов, что составляет от 2, 4 до 2, 9% но в экстренных случаях он значительно повышается, так напр., во время крымской кампании он достигал 16 пенсов или 6, 66%, иногда, наоборот, он падал до 2 пенсов. Вообще, будучи количественным или долевым (а не раскладочным), П. налог очень гибок и подвижен и вполне приспособлен к увеличению и к тому, чтобы следовать за естественным увеличением народного дохода, в экстренных случаях он с успехом может заменять государственные займы. В Пруссии П. налог до 1891 г. состоял собственно из двух: классного, которым облагались доходы до 3000 марок, и классифицированного П., падавшего на доходы выше этой суммы. Налог этот все более и более приближался к настоящему П. Так, до 1873 г. классный налог